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会计之友

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2026年13期

财会专业学术刊物。主要介绍财会工作经验、会计理论和业务技术基础知识，开展学术交流，介绍国内外会计学术的新动向、新成果和新的信息处理方法，反映财会人员的学习、工作和生活。

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封面专题 | 收入确认差错更正的会计判断、审计关注与披露改进

封面专题 | 收入确认差错更正的会计判断、审计关注与披露改进

【摘　要】2026年4月30日，五粮液在延期披露的财务报告及相关公告中，将2025年前三季度营业收入调减303.07亿元、归属于上市公司股东的净利润调减150.36亿元，并将该事项定性为前期会计差错更正。该更正金额巨大，引发学术界和资本市场广泛关注。文章基于公开披露资料和会计审计规范，从会计判断、审计关注与信息披露三个方面，对该事件进行案例分析。研究认为，经销模式下收入确认的关键不在于“发货确认”与“终端动销确认”之间进行形式上的选择，而在于能否判断客户已实质取得商品控制权；前期会计差错更正的适用，应以“前期可取得且应运用的可靠信息未被正确运用”为判断基础；终端动销和渠道库存数据若要成为审计证据，必须满足真实性、完整性、连续性、可追溯性和可独立验证性要求；重大收入确认口径调整不能停留于事后公告层面，上市公司还应强化事前沟通、董事会和审计委员会实质审议、独立董事意见以及后续收入确认口径稳定性披露。文章旨在为经销模式企业收入确认判断、注册会计师审计程序优化和上市公司重大差错更正披露改进提供参考。
本刊特稿 | 词元估值的理论逻辑、模型体系与制度建构

本刊特稿 | 词元估值的理论逻辑、模型体系与制度建构

【摘要】生成式人工智能正朝着商业化进程加速迈进,传统的估值方法已难以适配大模型企业高研发投入、轻资产运营、长盈利周期的产业特征,出现了严重的结构性失灵。文章以相关理论为基础,论述了词元作为估值锚点的内在有效性,厘清其与传统估值载体的本质差异,揭示了词元适配大模型企业价值创造逻辑的底层机理。在此基础上,整合TBV、TAC、TPC三个词元估值模型,挖掘估值落地面临的制度障碍,构建会计制度改革、资本市场监管优化、产业标准建设三维协同的制度框架。研究发现,词元兼具技术与经济属性,满足有效估值锚点全部标准,是适配大模型企业的最优锚点。文章旨在构建适配大模型企业的词元估值体系,为相关主体决策提供支撑。
环境会计 | 生态产品价值评估方法探讨

环境会计 | 生态产品价值评估方法探讨

【摘要】构建科学合理的生态产品价值评估体系与核算方法,是践行习近平生态文明思想的具体行动。我国目前的生态产品价值评价模型与核算方式还不够成熟和完善,大多核算体系通常使用“三分法”将生态产品划分为物质产品、文化服务和调节服务。鉴于此,根据国家的宏观政策方向,立足于生态产品内涵,在梳理前人文献成果的基础上,考虑河北省生态产品价值发展现状,结合“两山”理论与景感生态学理论,将河北生态产品价值分为支持服务、调节服务、文化服务、品牌服务四部分,进而构建了适应河北发展特点的生态产品价值评价指标体系与核算框架,一定程度上拓展了生态产品价值评价的内容与核算范围,期望能为生态产品价值的评估与核算相关研究提供理论支撑,为生态文明建设作出贡献。
环境会计 | 外资持股、数字经济与 ESG 信息披露水平

环境会计 | 外资持股、数字经济与 ESG 信息披露水平

【摘要】近年来,学界对 ESG 信息披露水平的研究已取得丰硕成果,但就其外资持股及二者作用机制的探讨却十分匮乏。文章以 2013—2023 年 A 股上市企业为样本,探讨外资持股对 ESG 信息披露水平的作用效果及机制。研究发现,外资持股能提高企业 ESG 信息披露水平,并且在控制内生性、稳健性问题后该结论依然成立。进一步研究表明,数字经济在其中起调节作用,企业绿色创新起部分中介作用,同时,境外法人持股发挥的治理效应和资源效应更强,对 ESG 信息披露水平的提升作用更明显,在国有企业、市场化程度较低的地区,外资持股对 ESG 信息披露水平的提升作用更有效。
公司治理 | 数字化转型同群效应、协同创新与企业 ESG 表现

公司治理 | 数字化转型同群效应、协同创新与企业 ESG 表现

【摘　要】数字化转型为企业可持续发展带来契机。处在社会网络中的微观企业在制定数字化战略时，会受到同群企业的影响，这种互动为企业 ESG 表现的提升创造了有利条件。文章选取 2011—2022 年 A 股上市公司数据，基于连锁董事网络视角，探究企业的数字化转型是否存在同群效应及其对企业 ESG 表现的影响与作用机理。研究发现：在同一连锁董事网络中，企业的数字化转型呈现出明显的同群效应。数字化转型同群效应对企业 ESG 表现的提升有积极影响，且经过一系列稳健性检验后，该结论依旧成立。机制检验结果表明，数字化转型同群效应能通过促进企业协同创新，从而提升 ESG 表现。异质性分析表明，数字化转型同群效应对国有企业、融资约束程度低及重污染企业的 ESG 表现促进作用更大。
公司治理 | 年报语调印象管理与企业风险承担

公司治理 | 年报语调印象管理与企业风险承担

【摘要】文章实证检验了年报语调印象管理与企业风险承担之间的关系。研究发现,年报异常语调越积极,企业风险承担水平越低,但随着企业内部治理的完善和外部监督的加强,这种负向关系将有所缓解。此外,当管理层能力越强或高管具有海外背景时,管理者年报语调印象管理对企业风险承担水平的消极影响将得以缓解。研究还发现,年报异常语调的印象管理会通过降低企业风险承担水平进而降低企业价值。文章探讨了年报语调印象管理对企业风险承担的影响,相关结论对于完善年报文本信息披露监管法规、改善管理层结构和聘任机制、提高企业风险承担水平以及提升资本市场效率具有重要启示意义。
公司治理 | 注册制的同行业溢出效应研究

公司治理 | 注册制的同行业溢出效应研究

【摘要】基于注册制以信息披露为核心的特征,系统考察了注册制改革对同行业企业产生的溢出效应。研究发现,注册制改革显著提升了同行业企业的全要素生产率(TFP)。机制分析表明,这一效应主要通过提高资本配置效率、降低代理成本和增加创新投入三条路径实现。异质性分析揭示,随着行业内注册制企业数量增加、占比提高以及进入时间延长,这种正向溢出效应愈加显著。进一步研究表明,注册制改革不仅提高了同行业企业的资源再配置效率,还有效降低了市场资源错配程度,这些发现均证实了注册制改革的积极效果。文章对未来进一步优化注册制制度安排、深化资本市场改革提供了理论依据和政策参考。
公司治理 | 逆向混改对民营企业融资效率的影响研究

公司治理 | 逆向混改对民营企业融资效率的影响研究

【摘要】民营企业通过逆向混改提升融资效率,是推动企业高质量发展的重要举措。文章从投入和产出两个维度构建融资效率指标,同时,基于融资约束和资本结构两个视角分析逆向混改对民营企业融资效率的影响及作用机制。研究结果表明,逆向混改能够显著提升民营企业的融资效率,这一结果经一系列稳健性检验后依然成立。机制分析显示,缓解融资约束和降低资本结构偏离度是逆向混改提升民营企业融资效率的重要途径。异质性分析表明,对于企业规模较小、信息环境水平较低以及市场化程度较低的民营企业,逆向混改对其融资效率的提升效果更为显著。本研究不仅丰富了混合所有制改革微观效应的研究视角,还为民营企业通过逆向混改提升融资效率提供了经验证据与实践参考。
公司治理 | CEO 薪酬激励:文献述评与研究展望

公司治理 | CEO 薪酬激励:文献述评与研究展望

【摘要】CEO 薪酬激励作为公司治理的核心议题,现有研究虽取得显著进展,但仍存在分散性和局限性问题。文章系统梳理国内外相关文献,从内涵、影响因素及经济后果三个维度,构建研究框架。研究发现,CEO 薪酬激励受管理者个人层面、企业层面及环境与制度层面多重因素影响,并且其作用机制呈现差异化特征:合理的薪酬激励能显著提升企业绩效、促进创新,抑制盈余管理,降低企业风险,提升企业价值。进一步研究发现,CEO 薪酬激励在文化情境、ESG 融合及技术赋能等新兴视角方面存在不足,提出未来研究应整合多学科理论,探索企业文化与薪酬激励的交互作用,以及ESG 目标与动态调整机制的协同路径,为构建更具适应性的激励体系提供理论支持与实践指导。
医院财务 | 业财融合下公立医院耗材精细化管理路径研究

医院财务 | 业财融合下公立医院耗材精细化管理路径研究

【摘要】公立医院的重要成本之一是医用耗材成本。耗材精细化管理对医院高质量发展具有重要影响。传统耗材管理模式存在业务与财务脱节、信息化孤岛、成本核算粗放、绩效考核缺失等问题，导致资源浪费与监管漏洞频发。本研究以K医院为例，通过构建业财融合背景下“制度保障、数据驱动、绩效激励、风险防控”四位一体的耗材精细化管理体系，有效解决了传统粗放式管理导致的问题，推动耗材管理从“事后管控”转向“事前预
医院财务 | 公立医院科研经费“放管服”智能转型路径

医院财务 | 公立医院科研经费“放管服”智能转型路径

【摘要】为研究公立医院科研经费“放管服”智能化转型,优化医院经费审批流程,提升预算执行透明度,进一步发挥科研创新作用,提升医院科研效能,文章以S医院大数据驱动的智能“放管服”改革为例,构建了COSO-PDCA协同智能管控模型,详细分析大数据技术在医院科研经费的预算管理、资产管理、监督反馈方面的作用,形成完善的管理机制,推动医院管理方式转型。研究认为,医院需要不断调整科研经费的预算科目,加强管控的精准度,实现“放权”与“监管”的平衡,释放更多资源投入到科研项目当中,提升医院预算调整的动态适应水平。研究结果有助于医院解决传统监管方式的盲区问题,识别异常资金关联问题,提升科研经费调度的针对性。
医院财务 | 基层医疗机构医疗设备绩效分析与评价体系构建

医院财务 | 基层医疗机构医疗设备绩效分析与评价体系构建

【摘要】文章运用平衡计分法构建绩效评价指标体系,从工作效率、经济效益、社会效益、可持续发展4个维度对医疗设备的使用效益进行分析,以提高社区卫生服务中心的医疗设备管理水平,优化医疗卫生资源配置。通过得分对比直观地显示出不同设备及不同社区的实际效益及管理情况,为区域医疗设备配置、区域医疗设备共享提供有效的参考价值。建立绩效分析与评价体系能够对现有医疗设备作出有效评价,分析结果可为基层医疗卫生机构的医疗设备绩效考核、医疗设备配置、医疗设备采购评估提供科学依据,提高医疗设备有效利用率,充分发挥财政资金的引导作用。
医院财务 | 医院数据资产入表的理论反思与实践路径研究

医院财务 | 医院数据资产入表的理论反思与实践路径研究

【摘要】医院数智化建设产生的规模庞大的数据资源正深刻重塑着医疗服务模式,如何通过数据资产入表盘活数据资源,提升医院财务报表的经济价值和社会价值,改善医院综合运营水平,促进医疗卫生事业的健康发展,是广大医疗机构面临的现实问题。但医院数据资产入表面临法律与合规风险、权属界定、价值评估及会计准则适用性等多重挑战。文章探讨了医院数据资产入表对医院内部增值及社会增效的双重价值,分析当前存在的现实困境。在此基础上,提出一套入表实践路径,包括数据合规审查、数据产权登记、分类评估计量数据资产价值并根据使用目的在资产负债表中分类列示等关键步骤,为医院实现数据资源资产化提供理论支持与方法指导,最终助推医疗卫生行业在数据要素市场建设中实现价值跃迁。
数据资产 | “投资于人”导向下数据资产所得税会计处理探析

数据资产 | “投资于人”导向下数据资产所得税会计处理探析

【摘要】数字经济时代,数据资源入表确认数据资产是新质生产力发展的必然趋势,数据资产已成为企业核心竞争力的重要组成部分,数据资产由于税会差异产生递延所得税资产(负债),如何通过创新对此进行会计处理值得进一步探讨。党的二十届四中全会指出“投资于物和投资于人紧密结合”,更加关注人的全面发展,那么作为新质生产力劳动者的会计人员更需要提高自身全面业务素质,从而创造性运用“四步口诀法”这一万能会计处理方式解决数据资产所得税会计处理这一难题。其核心有四:一是递延所得税资产(负债)的认定,二是会计利润的调整,三是递延所得税资产(负债)本期发生额的确定,四是所得税费用的确认,进而形成完整的所得税会计分录。通过“四步口诀法”,使复杂问题简单化,以期为会计实务工作者提供借鉴。
新质生产力 | 数据资产对企业新质生产力的影响研究

新质生产力 | 数据资产对企业新质生产力的影响研究

【摘要】在数字经济时代，数据资产已成为推动企业新质生产力提升和实现高质量发展的关键因素。文章基于2011—2022年A股上市公司数据，考察了数据资产对企业新质生产力的影响及其异质性，并对其中的影响机制进行了检验。主要研究结论如下：数据资产能够显著提升企业新质生产力水平；机制检验表明，数据资产通过三条路径促进新质生产力的提升：一是降低信息不对称，二是缓解融资约束，三是提高管理效率；异质性分析发现，高新技术企业、大规模企业、东部地区企业和国有企业更能够充分发挥数据资产的潜能，其新质生产力的提升效果更为显著。文章从企业数据资产的视角切入，在微观层面揭示了企业新质生产力的内生驱动力，为企业数据资产应用和新质生产力提升提供了启示与借鉴。
风险控制 | 平台自治下的数字资产交易信用风险演化探析

风险控制 | 平台自治下的数字资产交易信用风险演化探析

【摘要】数字资产是数字经济的重要组成部分,非同质化通证(Non-Fungible Token,NFT)数字作品交易作为数字资产领域具有代表意义的重要业务形态,其交易信用风险问题也备受关注。通过构建以交易平台为主导的演化博弈模型,研讨信用风险的动态演化过程,并融入奖惩和补偿机制,进而探究数字资产交易平台可信机制及其优化方案,研究发现:诚信奖励和举报补贴均在一定程度上可促使系统向积极方向演化,奖励和补贴过大则会加重平台负担,破坏系统稳定;提高罚款和赔偿金能有效遏制创作者的欺诈行为;高惩罚低奖励相较于低惩罚高奖励制度能更快促使系统演化至理想的稳定状态。因此,交易平台充分发挥主导作用,积极参与管理,健全惩罚为主、奖励为辅的奖惩机制,并完善用户举报机制,对于降低信用风险具有重要价值和意义。
管理会计 | 新质生产力视域下财务元宇宙打通业财“任督二脉”

管理会计 | 新质生产力视域下财务元宇宙打通业财“任督二脉”

【摘　要】在现有“技术生产力”的驱动下,企业已经实现了一定程度的业财融合,但是未能达到“1+1>2”的协同效果。文章基于新质生产力理论,在剖析企业业财“任督二脉”存在“四堵点”的基础上,探讨财务元宇宙的技术优势与“四堵点”疏通的契合性,进一步构建基于财务元宇宙的“业财”协同机制,即“三平台、四共享、三环节”,提出了以“知识共享”疏“隔行隔山”,以“信息共享”疏“分期滞后”,以“场景共享”疏“离场离线”,以“人员共享”疏“包揽包办”的“业财”两脉畅通策略,为“业务端—财务端—业务端”三个环节的闭环运行提供基础,详细阐述了财务元宇宙在保障“三环节”高效运行方面的赋能路径,最后设想了该机制具体的应用,以期为实现业财高效协同提供参考。
审计广角 | 企业 ESG 表现对审计定价的影响研究

审计广角 | 企业 ESG 表现对审计定价的影响研究

【摘要】企业 ESG 表现是衡量企业可持续发展能力的重要标准,然而,有关 ESG 表现与企业经济价值关系的研究尚存不足,仍需引入新的理论视角。文章基于审计人员第三方视角,选取 A 股上市公司 2012—2023 年数据,就企业 ESG 表现对审计定价的影响进行研究。研究表明,良好的企业 ESG 表现通过“信号传递效应”和“风险规避效应”显著降低审计定价。进一步研究发现,企业 ESG 表现对审计定价的抑制作用在内部控制较低和外部环境不确定性更强的企业更加明显。此外,这种抑制作用在民营企业、低市场化程度地区的企业和机构投资者关注度较低的企业更加显著。研究可以为企业、金融机构和监管机构提供政策参考,并丰富对企业 ESG 表现与审计定价关系的理论解释。
审计广角 | 高质量发展视角下的粮食安全审计研究

审计广角 | 高质量发展视角下的粮食安全审计研究

【摘要】粮食安全是国家安全的重要基础,审计是党和国家监督体系的重要组成部分,粮食安全审计有助于推动高质量发展,同时高质量发展对粮食安全审计提出了新的要求,具体体现在审计理念、审计重点、审计方法等层面。文章提出高质量发展和高水平安全良性互动下粮食安全审计策略:聚焦政策执行审计,筑牢粮食安全根基;强化资金管理审计,保障粮食产业资金链稳定;重视项目建设审计,提升粮食生产与储备能力;加强质量管控审计,确保粮食质量安全;运用大数据等技术手段,提高审计效率和精准度;多方协同合作,形成粮食安全审计合力。
审计发现问题定责追责系列文章 | 审计发现问题定责追责:核心要素与逻辑关系

审计发现问题定责追责系列文章 | 审计发现问题定责追责:核心要素与逻辑关系

【摘　要】文章以经典审计理论和刑罚理论为基础,聚焦审计发现问题定责追责的核心构成与内在逻辑,研究构建了定责(定责依据、责任主体等五要素)与追责(追责依据、追责主体等五要素)的闭环要素体系,两类要素内部层层递进、相互支撑。定责为追责提供“责任主体—责任类型—责任程度”核心依据,追责验证定责合理性并反哺优化,二者有机衔接形成完整链条。文章突破单一审计场景限制,为定责追责制度科学建构与有效落地提供理论参考和实践指引。

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