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会计之友

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2026年09期

财会专业学术刊物。主要介绍财会工作经验、会计理论和业务技术基础知识，开展学术交流，介绍国内外会计学术的新动向、新成果和新的信息处理方法，反映财会人员的学习、工作和生活。

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封面专题 | 《必须替借贷记账法恢复名誉》一文钩沉

封面专题 | 《必须替借贷记账法恢复名誉》一文钩沉

【摘要】1978年，葛家澍教授发表论文《必须替借贷记账法恢复名誉——评所谓“资本主义的记账方法”》，一定程度上改变了中国会计发展的方向与进程，包括会计研究更加学术化、科学化，会计实务逐步恢复采用借贷记账法等。笔者结合部分史料，还原20世纪70年代我国会计理论研究的状态，同时，考证葛家澍教授撰写这篇论文的相关因素、论文的核心思想，以及对我国会计学科的贡献。结合这篇论文发表的背景，笔者认为，论文对我国会计学科发展的科学化进程、实务界全面恢复采用借贷记账法，都有着直接的贡献。
准则制度 | 利润分层确定及其“并联式”列报研究

准则制度 | 利润分层确定及其“并联式”列报研究

【摘要】利润表中“可供股东分配”的净利润并未完全实现，其中包含了一部分未实现的利润，而且和已实现的利润混合列报，不利于利润确定功能的有效发挥，阻碍了利润信息质量的提升。针对这一问题，文章基于实现原则，将企业一定期间获取的利润划分为已经实现的实现利润和尚未实现的预期利润，并建议将二者按照互不干扰的“并联式"列报模式平行列报。实现利润是已实现收入与相应费用配比的结果。预期利润是具有预期性质的未实现收入与相应费用配比的结果，包括经营预期利润与金融预期利润。实现利润和预期利润概念的提出及其“并联式"列报，有助于穿透不同利润的来源和构成，完成利润信息的去“杂糅”化，同时抑制管理层的利润操纵行为。
准则制度 | 虚拟货币跨境转移资金犯罪的刑事规制：演进、挑战与应对

准则制度 | 虚拟货币跨境转移资金犯罪的刑事规制：演进、挑战与应对

【摘要】随着信息技术和数字科学的迅猛发展，虚拟货币作为去中心化的支付方式，在全球范围内日益普及。尽管其匿名性和便捷性提高了支付效率，但去中心化和跨境流动的特性也为犯罪分子提供了非法资金转移的便利，给金融监管和刑事司法带来了严峻挑战。从演进趋势来看，虚拟货币跨境转移资金犯罪的手法不断演变，呈现出产业化、隐蔽性和链式扩散等特征，导致传统刑法应对不足。文章认为,应从构建跨境资金监管机制、提升侦查与溯源技术、完善刑事法律适用等方面着手,加强国际金融监管合作，推动区块链分析和大数据溯源技术的发展,明确虚拟货币犯罪的定罪量刑标准，并完善跨境追逃追赃机制，强化对虚拟资产的法律处置，通过法律、技术和国际合作的综合治理，有效遏制虚拟货币跨境转移资金犯罪，维护全球金融秩序的安全与稳定。
管理会计 | 企业资源成本循环管理模式研究

管理会计 | 企业资源成本循环管理模式研究

【摘要】资源成本指企业在获取、使用和处置生产资料时所产生的成本，对其进行管理有利于提高资源利用效率并控制碳成本，是建设绿色低碳循环发展经济体系的题中之义。文章基于物质流成本会计(MFCA)核算逻辑以及产品生命周期(LCA)原理，以产品碳素流转为主线，赋予各生产环节定量评价指标，构建“物质流一碳素流—价值流"三维资源成本分析循环管理模式，并以OT铝业为例，验证其可行性。研究表明：该模式可以实现物质流、碳素流与价值流的跨维度融合,通过“通量—路径—绩效”框架对多物量中心的资源价值流代谢逻辑进行一体化分析;对企业生产过程中碳元素的利用效率及其单位经济价值进行定量分析，根据企业现有客观条件提出针对化方案，并采用PDCA循环管理模式保障改良措施的长期有效性。
管理会计 | 零基预算改革与提升绩效管理质效的协同机制研究

管理会计 | 零基预算改革与提升绩效管理质效的协同机制研究

【摘要】财政精细化管理以及高质量发展的要求推动零基预算改革和预算绩效管理实现深度协同，文章依据"政策演进、协同逻辑、实践萃取、梗阻破解”的研究框架，系统梳理二者从各自探索到深度融合的演进过程，剖析其理论契合、现实倒逼与战略适配的协同逻辑，结合典型地方案例提炼绩效前置化、标准量化等共性经验以及层级、区域异质性特征,指出当前协同改革面临体制性路径依赖、技术性标准缺失、管理性权责失衡与区域层级适配不足四重梗阻，导致绩效与预算两张皮、协同效能释放不充分等问题。基于此，从制度重构、技术赋能、治理优化与分级适配四个维度，提出构建刚性联动机制、完善标准化支撑体系、明确多元主体权责、差异化推进区域协同的提质增效路径，为打通协同堵点、提升财政资源配置效率、构建适配中国式现代化的预算协同机制提供理论支撑与实践指引。
管理会计 | 从成本削减到价值创造

管理会计 | 从成本削减到价值创造

【摘要】在数字化转型深水区，流程管理与预算控制的割裂制约了企业敏捷性与价值创造。文章构建AI驱动的流程再造与动态预算协同模式，通过智能体、实时数据与事件驱动架构的融合,使预算约束内化为流程智能决策的变量，并让流程反馈实时重塑资源配置;解构了传统协同困境，提出了“感知—决策—执行—学习"闭环理论模型,设计了智能流程工作台、预算感知型AI代理与动态价值图谱三大技术组件，并结合制造与金融案例验证了该模式在提升运营韧性、加速创新和优化投资回报方面的显著价值;从技术、组织与治理三个层面提出实施路径。研究为企业从成本削减迈向价值创造提供了理论指引与实践蓝图。
新质生产力 | 共同机构投资者能促进企业发展新质生产力吗

新质生产力 | 共同机构投资者能促进企业发展新质生产力吗

【摘要】随着机构投资者在中国资本市场日益活跃，机构持有同行业两家及以上企业股份的现象愈发普遍，但是共同机构投资者对企业决策的影响在学术界仍然存在分歧。文章基于2011—2022年A股上市公司数据，探究共同机构投资者对企业新质生产力的影响。研究发现，共同机构投资者对企业发展新质生产力有显著的促进作用。机制检验发现,企业技术创新和数字化转型是共同机构投资者影响企业新质生产力的重要机制。进一步研究发现，共同机构投资者对企业发展新质生产力的积极影响，在竞争激烈的行业、非国有企业、拥有非独立和长期共同机构投资者的企业更为明显。文章丰富了机构投资者与企业发展新质生产力领域的研究，并为共同机构投资者的协同治理假说增添了新的经验证据。
新质生产力 | 双元视角下国资参股与民企新质生产力

新质生产力 | 双元视角下国资参股与民企新质生产力

【摘要】文章从治理和资源双元视角探讨了国有资本参股是否以及如何影响民营企业新质生产力的发展。研究发现，国资参股显著促进了民营企业新质生产力的培育发展，该结论在经过一系列的稳健性和内生性检验后依然成立。作用机制分析表明,国资参股通过提高民营企业治理质量的治理赋能，以及提升民营企业获取政府补助、银行借款、商业信用、缓解融资约束的资源赋能，助力民营企业新质生产力的培育发展。异质性分析发现，国资参股对民营企业新质生产力发展的促进作用在市场竞争强、高科技行业、数字经济行业和低污染行业以及媒体关注度高和动态整合能力高的企业中更为显著，即存在明显的行业异质性和企业异质性。上述研究丰富了国资参股对民营企业新质生产力影响的文献，为政府及企业相关决策提供了经验支持。
金融财务 | 数字化下银行绩效影响因素及其非线性关系

金融财务 | 数字化下银行绩效影响因素及其非线性关系

【摘要】在数字化转型背景下，商业银行绩效的影响因素复杂，传统线性方法难以揭示其非线性关系及协同效应。该研究基于能力基础观(CBV)和资源基础观(RBV),运用可解释机器学习(XAI)框架，集成随机森林算法与 SHAP值解释技术，对商业银行绩效影响因素的非线性作用机制进行实证解构。研究发现：数字化要素是绩效稳定的技术基础，其缺失将削弱模型泛化能力。关键变量存在显著非线性机制，不良贷款率呈现阈值效应，营收增长率与独立董事比例存在单峰最优区间。风险控制与增长协同是绩效优化的核心路径。该研究揭示了数字化背景下银行绩效的复杂非线性作用机制，为绩效提升提供理论与实践依据。
金融财务 | 数字化转型对保险公司盈利能力的影响研究

金融财务 | 数字化转型对保险公司盈利能力的影响研究

【摘要】数字化转型不仅是保险公司提升竞争力的必然选择，也是应对市场变化和消费者需求的必要手段，更是解决当前困境、构筑数字化时代新优势的必然要求。文章基于2014—2021年保险公司层面的面板数据，运用固定效应模型实证检验了数字化转型程度对保险公司盈利能力的影响及作用机制。研究发现：数字化程度加深会提升保险公司盈利水平，数字化转型对规模较小的保险公司和寿险公司的影响效果更为突出，降低营业成本支出是数字化转型促进保险公司盈利能力提升的主要路径，即存在“数字化转型 $$ 营业成本支出降低 $$ 保险公司盈利能力增强”的影响机制。
公司治理 | 共同机构所有权促进了企业绿色创新吗

公司治理 | 共同机构所有权促进了企业绿色创新吗

【摘要】共同机构所有权是近年来活跃于资本市场的新兴制度，因其独特的运作机制和潜在的市场影响力，对企业绿色创新可能产生深远而复杂的影响。文章基于2012—2022年A股上市公司样本数据，实证分析共同机构所有权及其联结程度和持股比例对企业绿色创新的影响。研究表明，共同机构所有权凭借协同治理与信息共享机制显著促进了企业绿色创新，并进一步提升环境绩效。上述影响在CEO所有权大、共同机构投资者持股期限长、实质型绿色创新以及媒体关注度高的样本中更显著。文章为揭示共同机构所有权对企业行为的影响机理、为政府制定和完善相关监管政策、促进绿色经济发展提供了一定理论依据。
公司治理 | 企业融通创新对盈余持续性的影响研究

公司治理 | 企业融通创新对盈余持续性的影响研究

【摘要】企业融通创新作为整合知识、资本、组织与供应链资源的创新范式，对提升企业盈余持续性具有重要意义。选取2015—2023年A股制造业上市公司作为研究样本，理论分析并实证检验融通创新对盈余持续性的影响。研究发现,融通创新有助于提升企业盈余持续性。调节检验发现，数字化转型、智力资本积累与政企关联均能放大融通创新对盈余持续性的正向作用，揭示“技术赋能一知识协同—政策支持”的联动机制。进一步研究发现,融通创新对小规模企业和非高科技企业的促进效应更为显著。该结论为企业优化融通创新生态、政府制定差异化扶持政策提供决策依据。
公司治理 | 机构投资者持股如何影响企业内部薪酬差距

公司治理 | 机构投资者持股如何影响企业内部薪酬差距

【摘要】利用2009—2023年A股上市公司面板数据，采用固定效应模型实证检验机构投资者持股如何影响企业内部薪酬差距。研究发现：机构投资者持股比例与企业内部薪酬差距呈显著的正相关关系;机制分析表明，机构投资者通过提高企业业绩、降低代理成本两个渠道，促进了企业内部薪酬差距的扩大;进一步分析发现，机构投资者持股虽然扩大了基于业绩的合理薪酬差距,但同时也在一定程度上增加了偏离业绩表现的超额薪酬差距;异质性分析表明，相较于交易型机构投资者，具有长期投资导向的稳定型机构投资者对企业内部薪酬差距的扩大效应更为显著。研究为进一步推进机构投资者持股、引导企业制定合理的薪酬契约提供了重要参考。
公司治理 | “双碳”目标下企业智能化转型对ESG表现的影响效应

公司治理 | “双碳”目标下企业智能化转型对ESG表现的影响效应

【摘要】智能化转型的不断深入，为企业提升ESG表现提供了新的路径。为厘清智能化转型与企业ESG表现之间的关系，文章以2009—2022年制造业上市公司为研究样本，实证检验了智能化转型对企业ESG表现的影响。研究发现：智能化转型能够显著促进企业ESG表现，且经过一系列稳健性检验后该结论仍成立;在国有企业、环境不确定性低、融资约束低的地区，智能化转型对企业ESG表现的促进作用更显著;智能化转型能够通过促进绿色技术创新、降低信息不对称程度和提高媒体关注度三个机制路径来提升企业ESG表现。文章不仅丰富了智能化转型对ESG表现影响机制分析的相关文献，还扩展了企业智能化转型与ESG表现之间关系的研究视角。
公司治理 | ESG评级表现对上市公司财务绩效的影响研究

公司治理 | ESG评级表现对上市公司财务绩效的影响研究

【摘要】在我国“双碳”目标提出与绿色发展战略持续深化的背景下，低碳转型和可持续发展已经成为企业发展的必然路径。ESG理念所倡导的环境可持续性、社会责任担当与治理水平提升，与企业高质量发展的内在要求高度契合。文章选取2015—2023年A股上市公司数据，采用双向固定效应模型实证探讨ESG评级表现对企业财务绩效的影响及企业创新能力的作用机制。研究结果表明：ESG评级表现能显著提升企业财务绩效，此结论在一系列稳健性检验及内生性处理后依旧成立;机制检验表明,ESG评级表现主要通过加大创新投入、提高创新产出、提升创新效率三条路径释放创新效应,进而提升企业财务绩效;异质性分析表明,ESG评级表现对企业财务绩效的提升作用在非国有企业、环境敏感程度较低及地区市场化程度低的企业中表现更为明显。该研究对引导企业进行ESG履责行为增强绿色发展动能具有重要指导意义。
审计广角 | 生成式大语言模型在内部审计定性中的应用研究

审计广角 | 生成式大语言模型在内部审计定性中的应用研究

【摘要】在国家推动数字审计和智能审计的政策背景下，提升内部审计定性工作的规范性与效率已成为重要课题。当前的内部审计定性方法主要依赖人工判断与关键词检索，普遍存在法规引用不规范、判断标准不一、查阅成本高、知识利用效率低等问题。文章以GX企业内部审计为例,采用API(Application Programming Interface,应用程序编程接口)调用生成式大语言模型(简称“大模型”)与外部构建的知识库相结合的方式，设计有效提示词，实现法规条款智能匹配与定性结论智能生成。结果表明：基于大模型的人机协同方式，在法规检索准确率及处理效率方面均大幅优于传统人工方式;API调用方式具备较高性价比，适用于中小型企业智能审计应用场景。文章验证了大模型在审计定性中的实用性与可行性，为推动大模型应用于内部审计提供了具体技术路径与实践参考。
审计广角 | 环境审计支撑新质生产力发展研究

审计广角 | 环境审计支撑新质生产力发展研究

【摘要】文章通过现行财务报告体系存在的系统性问题，即环境信息失真、审计与创新脱节，从环境审计的视角出发,研究环境审计的审计意见是否影响及如何影响企业新质生产力发展，着重关注企业财务报告中与环境相关的信息披露,研究环境审计影响新质生产力的作用机制，构建“审计识别—审计意见一生产力要素投入一生产力跃迁"的传导机制。通过对金风科技和运达股份的对比分析，进一步证明财务环境审计通过审计的“鉴证”与“建议”功能，可以倒逼企业增加新质生产力要素投入，推动企业智能化、绿色化和数字化转型，进而进一步推动企业新质生产力发展。文章结论清晰地反映了环境审计对于企业建立和发展新质生产力的内在机制，表明通过绿色治理工具的环境审计，可以强化企业管理者的绿色行为，推动企业可持续发展和绿色生产力建立。
数据资产 | 公立医院临床数据资产化的业财融合路径研究

数据资产 | 公立医院临床数据资产化的业财融合路径研究

【摘要】在数据要素市场化进程加速的背景下，公立医院虽拥有海量数据资源，却普遍面临数据孤岛化、标准化不足与权属界定模糊等现实困境。文章选取某三甲医院作为案例研究对象，基于“资源化—资产化—价值实现"理论框架，从财务与会计视角系统剖析公立医院医疗数据资产化的实践路径与主要障碍。研究表明，当前医疗数据资产化过程中存在“形式合规与实质权属错配”“标准化建设滞后”“收益分配机制缺失”等突出矛盾。据此，提出应细化医疗数据“三权”分置实施规则、推动行业级数据标准体系建设、构建政府—医院—患者三方收益共享机制等政策建议，以期为推进公立医院数据资源合规入表与价值实现提供理论参考与实践指引。
财会监督 | 人机协同视域下企业财会监督的体系优化与机制创新

财会监督 | 人机协同视域下企业财会监督的体系优化与机制创新

【摘要】党中央将财会监督提升至国家治理的战略新高度，而数字化转型正在加速形塑企业内部人机协同新环境,对传统财会监督的理念、手段与协同机制构成系统性挑战。文章融合组织治理与监督等多学科理论，通过构建“要素—机制—目标”整合分析框架，闸释了人机协同如何驱动企业财会监督从静态合规检查向动态风险预判与价值创造协同的形态跃迁，提出了以党委领导为核心、一体化智能化平台为支撑的“五位一体”监督体系优化路径，设计了智能内控、数据治理、精准监督、协同联动与动态考评等人机协同赋能的五大核心运行机制，为企业构建适应人机协同环境、有效落实《意见》要求、支撑高质量发展目标的现代化财会监督体系提供理论指导与实践方案。
专业建设 | MPAcc人才培养困境与协同创新路径研究

专业建设 | MPAcc人才培养困境与协同创新路径研究

【摘要】文章聚焦会计硕士(MPAcc)人才培养问题，在全国MPAcc教育规模扩大但面临资源整合难、理论与实践脱节等困境的背景下,以湖北MPAcc"五维协同"育人机制为研究对象，梳理湖北MPAcc历经探索奠基、深化拓展、协同创新三个阶段的发展历程,深入剖析“政、产、学、研、赛”五维协同育人机制的实现路径与实践机理。结果显示，该机制成效显著，在学术成果、教学案例建设、案例大赛成绩及行业影响力等方面表现突出。其创新之处在于跳出单一院校或片面视角,从区域高校联合的整体视角出发，实现资源高效整合，满足双循环新发展战略下企业人才需求。研究表明，“五维协同"育人模式具有推广可行性，各地可因地制宜借鉴,通过挖掘整合本地资源构建适配模式,提升人才培养质量，推动会计教育革新，契合行业需求。

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